IL COMITATO CONSULTIVO PER L’APPLICAZIONE DELLE NORME ANTIELUSIVE

Udita la relazione del prof. Francesco Tesauro, ha espresso il seguente parere.

La società “X S.r.l.”, con sede in ---------, con lettera -----, ricevuta il -------- dalla Direzione

Regionale dell’Agenzia delle Entrate della ----------, ha richiesto alla Direzione Centrale Normativa

e Contenzioso dell’Agenzia delle Entrate un parere ex art. 21 della legge 413/1991.

Decorso il termine previsto dal comma 10 del citato art. 21, la richiedente ha riproposto

l’istanza a questo Comitato, esponendo quanto segue.

La richiedente è una società che opera nel campo della produzione e del commercio dei

registratori di cassa, misuratori fiscali e nella fornitura di servizi e di assistenza nei confronti di

diversi concessionari e di utilizzatori finali di grandi dimensioni.

Nei giorni -- e -- novembre la Società ha organizzato, presso un albergo di ------, una

convention, finalizzata alla pubblicizzazione dei nuovi prodotti oggetto della attività d’impresa e a

fornire un ulteriore incentivo propulsivo alle vendite di quelli già in commercio.

Pertanto, in alcune sale del citato Hotel sono stati esposti tutti i prodotti pubblicizzati e sono

state svolte sei sessioni di workshop volte ad approfondire le varie innovazioni tecnologiche e le

opportunità di vendita nei mercati di riferimento.

All’incontro sono stati invitati i clienti più rappresentativi, per i quali sono state sostenute, a

cura della sottoscritta società, spese per ospitalità (vitto e alloggio, per una sola persona) per

complessivi euro 82.429,00.

La società istante riferisce che, durante le due giornate di lavoro, sono stati raccolti ordini

per complessivi euro 100.000 e altri ordini, sulla spinta degli effetti della convention, sono stati

raccolti, nei giorni immediatamente successivi, per un controvalore di circa 300.000 euro (agli

ordini anzidetti hanno fatto seguito regolari fatture facilmente riscontrabili nei libri contabili della

società).

Secondo l’istante le spese sostenute rappresentano “spese di pubblicità e propaganda”

integralmente deducibili in quanti inerenti alla attività di impresa e sostenuti allo scopo di

pubblicizzare i propri prodotti, di incrementare i volumi di vendita e di fidelizzare la clientela.

L’esame delle singole fattispecie deve essere svolto secondo un ordine logico che valuti se

valuti se tra spesa ed attività o beni da cui derivino i ricavi sussista una relazione immediata e

diretta (e nel qual caso la spesa medesima costituisce senz'altro un costo ordinariamente ed

interamente deducibile) e, solo ove tale relazione non sussista, si passa ad esaminare se la

spesa medesima possa essere inquadrata nella nozione di spesa di pubblicità o di spesa di

rappresentanza (parere (cfr. parere 23/7/2004, n. 19).

Come affermato con orientamento costante da questo Comitato (cfr. ex multis parere

19.02.2001, n. 1; parere 3.04.2002, n. 4; parere 29.10.2003, n. 11, parere 24.02.2004, n. 1;

11.05.2004, n. 13; parere 23.07.2004, n. 19; parere 19.01.05. n. 3 e parere n. 8 del 5.05.05), e come

risulta dalla sentenza della Corte di Cassazione, sez. tributaria, 8 giugno 2000, n. 7803, sono spese

di pubblicità e propaganda le spese che possono determinare un incremento delle vendite,

acquisendo nuova clientela, o possono incrementare le vendite alla clientela preesistente.

Le spese di rappresentanza sono, invece, sostenute al fine di creare, mantenere ed accrescere

il prestigio della società e di migliorarne l’immagine, senza dar luogo ad aspettative di incremento

diretto delle vendite. Sono inoltre spese di rappresentanza quelle che comportano una particolare

utilità o un particolare beneficio a favore di determinati soggetti (offerte di intrattenimenti, pranzi, e

simili), senza diretta connessione con la promozione delle vendite.

Pertanto, le spese sostenute da una società a favore di potenziali clienti sono state ritenute,

da questo Comitato, spese di rappresentanza, nei casi in cui non integrano propriamente un sistema

specifico di collocamento di un determinato servizio o prodotto, ma tendano semplicemente ad

accreditare un’immagine positiva dell’operatore economico (cfr. ad esempio parere 3/4/2002, n. 4).

Sono state ritenute, invece, spese di pubblicità e propaganda quelle inerenti alla promozione

della vendita di un determinato servizio o prodotto (cfr. parere 11/11/2004 n. 26). E’ necessario,

peraltro, che la connessione tra spesa e ricavi sia, nel caso concreto, dimostrata o dimostrabile (cfr.

parere 23/7/2004, n. 19).

Questo Comitato ritiene che, nel caso di specie, debba affermarsi che le spese di cui si tratta

hanno natura di spese deducibili, in quanto direttamente inerenti all’attività di impresa.

La connessione tra spesa e ricavi risulta comprovata da quanto esposto dalla società, la quale

ha indicato gli importi degli ordini che sono stati raccolti già durante lo svolgimento delle

conferenze di lavoro e nei giorni immediatamente successivi.

Questo Comitato osserva infine che, in base a quanto rappresentato dalla società istante, nel

caso specifico mancano o sono comunque trascurabili i costi di pura accoglienza e di

intrattenimento, che dovrebbero essere considerati spese di rappresentanza.

P.Q.M.